دکتر نادر پرهام‌نیا۱ – ادمونتون
بنجامین فرانکلین۲ یک‌بار گفت «هیچ‌چیز به‌جز مرگ یا مالیات قطعی نیست.» قانون مالیات بر درآمد فدرال کانادا۳ با ترکیب این دو قطعیت و اعمال «مالیات بر ارث»۴، قطعیت دیگری را اضافه کرده است. برای ایجاد «مالیات بر ارث»، به‌طور کلی قانون مالیات بر درآمد فرض می‌گیرد که هر متوفی بلافاصله قبل از مرگش تمامی اموال خود را به‌قیمت بازار به‌فروش رسانده و بلافاصله با همان قیمت مجدداً خریداری می‌کند. این فرض باعث می‌شود که کلیهٔ سودهای سرمایهٔ متوفی که تا قبل از مرگش مشمول مالیات نشده بودند، مشمول مالیات شوند. مالیات بر ارث می‌تواند صورت‌حساب مالیاتی سنگینی برای متوفی و وراث او ایجاد کند.
راهکارهای مختلفی برای کاهش بار مالیات بر ارث وجود دارد. صاحبان مشاغلی که کسب‌وکار خود را از طریق شرکتشان اداره می‌کنند، می‌توانند از استراتژی انجماد اموال برای کاهش مالیات بر ارث استفاده کنند که عملکرد خوبی برای این دسته از صاحبان مشاغل دارد. در شماره‌های قبلی، من برخی از مزایای ادارهٔ کسب‌وکار از طریق ایجاد شرکت در مقایسه با ادارهٔ یک کسب‌وکار از طریق مالکیت انحصاری را توضیح دادم. اگر یک کارآفرین تصمیم بگیرد کسب‌وکارش را از طریق یک شرکت ادامه دهد، می‌تواند هم‌زمان با ثبت شرکتش استراتژی انجماد اموال را نیز تکمیل کند.
چندین اصطلاح وجود دارد که باید برای درک بهتر سازوکار انجماد اموال توضیح داده شوند. این اصطلاحات به شرح زیرند:
سود سرمایهٔ مازاد (Accrued Capital Gain)
سود سرمایهٔ مازاد به افزایش ارزش دارایی در طول زمان اشاره دارد. در زمینهٔ سهام یک شرکت خصوصی، سود سرمایهٔ مازاد نشان‌دهندهٔ ارزش دارایی‌های یک شرکت است که مازاد بر سرمایه‌گذاری ابتدایی شرکا در آن شرکت است، که هنوز بین سهام‌داران شرکت تقسیم نشده است.
سهام عادی (Common Share)
سهام عادی سندی است که به سهام‌داران عادی در قبال سرمایه‌گذاری آن‌ها در شرکت صادر می‌شود. سهام‌داران عادی، معمولاً حق دریافت سود سهام و بخشی از دارایی‌های باقیماندهٔ شرکت را پس از انحلال و تسویهٔ بدهی‌های شرکت دارند.
سهام ممتاز (Preferred Share)
سهام ممتاز به سهامی اطلاق می‌شود که در مقایسه با سهام عادی از امتیازات ویژه برخوردار باشد. سهام ممتاز نیز سندی است که برای سهام‌داران ممتاز در قبال سرمایه‌گذاری آن‌ها در شرکت صادر می‌شود. یکی از ویژگی‌های تعیین‌کنندهٔ سهام ممتاز این است که در هنگام انحلال شرکت، پس از تسویهٔ بدهی‌های شرکت، ابتدا حقوقِ دارندگان سهام ممتاز پرداخت می‌شود و اگر مبلغی باقی بماند، در میان سهام‌داران عادی تقسیم می‌شود. یکی دیگر از ویژگی‌های تعیین‌کنندهٔ سهام ممتاز این است که ارزش آن‌ها معمولاً ثابت است و نمی‌تواند افزایش یابد.
سهام ممتاز قابلِ‌بازخرید (Redeemable Preferred Share)
شرکت صادرکنندهٔ سهام می‌تواند این‌گونه سهام ممتاز را در تاریخی ازپیشتعیینشده یا پس از یک رویداد خاص بازخرید کند. قدرت بازخرید سهام ممتاز این امکان را به شرکت صادرکننده میدهد که سهام ممتاز را به قیمت ازپیشتعیینشده یا در تاریخی ازپیشتعیینشده بازخرید کند.
انجماد اموال (Estate Freeze)
انجماد اموال مستلزم مبادلهٔ سهام عادی صادرشده به مالک شرکت با سهام ممتاز قابلِ‌خرید که دارای ارزش ثابت‌اند، است. بعد از مبادلهٔ سهام عادی صادرشدهٔ مالک با سهام ممتاز قابلِ‌خرید، سهام عادی جدید برای فرزندان مالک شرکت یا سایر افراد جوان‌تر صادر می‌شود، به این ترتیب هرگونه افزایش ارزش دارایی در آینده به سهام عادی جدیدی که برای فرزندان مالک صادر شده، تعلق می‌گیرد. انجماد اموال بر اساس قوانین مالیاتی معوق اجرا می‌شود، به‌صورتی‌که سود سرمایهٔ مازاد مالک که در سهام عادی قدیمی انباشته شده بود، به‌دلیل اجرای استراتژی انجماد اموال، شامل مالیات نشوند.
مالک کسب‌وکار می‌تواند از استراتژی انجماد اموال برای محفوظ‌نگاه‌داشتن سود سرمایهٔ مازاد سهام عادی قدیمی خود استفاده کند و هم‌زمان این فرصت را برای فرزندان خود ایجاد کند تا آن‌ها سهام عادی جدید شرکت را با قیمتی جزئی خریداری کنند. این باعث می‌شود که پس از اجرای استراتژی انجماد اموال، در آینده تمامی سود سرمایهٔ مازاد که مرتبط با رشد تجارت شرکت یا افزایش ارزش دارایی‌های شرکت است، به سهام عادی فرزندان مالک تعلق بگیرد و در زمان فوت مالک مشمول مالیات بر ارث نشود.
مثال زیر مزیت اجرای یک استراتژی انجماد اموال ساده را نشان میدهد:
حافظ، صاحب کسب‌وکاری موفق است و مالک تمام سهام عادی شرکت خود است. ۱۰۰ سهام عادی او دارای ارزش فعلی ۱٬۰۰۰٬۰۰۰ دلار است. از آنجایی‌که حافظ بنیان‌گذار این کسب‌وکار است، او ۱۰۰ سهام عادی خود را با قیمتی جزئی در زمان تشکیل شرکت خریده است. بنابراین، ۱۰۰ سهام عادی حافظ دارای سود مازاد ۱٬۰۰۰٬۰۰۰ دلار است.
برای اجرای انجماد اموال، حافظ و شرکتش به مبادلهٔ ۱۰۰ سهام عادی حافظ با سهام ممتاز قابلِ‌بازخرید با قیمت بازخرید ۱٬۰۰۰٬۰۰۰ دلار توافق می‌کنند. با توجه به اولویت سهام ممتاز به سهام عادی، سهام ممتاز حافظ دارای ارزش فعلی ۱٬۰۰۰٬۰۰۰ دلار است که نشان‌دهندهٔ کل ارزش کسب‌وکار حافظ در تاریخ اجرای انجماد اموال است. با استفاده از قوانین مالیاتی معوق، در نتیجهٔ این مبادله، سود سرمایهٔ مازاد سهام حافظ مشمول مالیات نمی‌شود.
در آخرین قدم اجرای انجماد اموال، فرزند حافظ ۱۰۰ سهام عادی شرکت حافظ را با مبلغ ناچیزی خریداری می‌کند. در نتیجه، ارزش رشد آتی این تجارت به فرزند حافظ تعلق می‌گیرد. با فرض اینکه فرزند حافظ از او بیشتر عمر کند، اجرای انجماد اموال مالیات بر ارث رشد ارزش سهام عادی شرکت حافظ را تا زمان مرگ فرزند او، به تعویق می‌اندازد.
در هنگام اجرای استراتژی انجماد اموال، قوانین مالیاتی مختلفی باید رعایت شود. همچنین، این استراتژی تنها در صورتی تأثیرگذار است که به‌درستی انجام شود. بنابراین انجام این کار نیازمند استفاده از مشاوران حقوقی و مالیاتی خبره است. در صورت داشتن هر سؤالی در رابطه با این استراتژی مالیاتی با ما تماس بگیرید. ما خوشحال خواهیم شد که شرایط شما را بررسی کنیم. مقالهٔ بعدی دربارهٔ مزایای استفاده از حساب پس‌انداز بدون مالیات۵ و حساب پس‌انداز بازنشستگی ثبت‌شده۶ خواهد بود.
۱نادر پرهام‌نیا وکیل در استان آلبرتاست و در زمینهٔ برنامه‌ریزی مالیات شخصی و شرکت‌ها تخصص دارد. نادر دارای مدرک کارشناسی در مطالعات بازرگانی، کارشناسی ارشد مدیریت بازرگانی و دکترای حقوق است. تحصیلات و تجارب تجاری‌اش او را با مهارت‌های تجاری مورد نیاز برای درک وضعیت مالی موکلانش مجهز کرده است. برای اطلاعات بیشتر و تماس با او از این صفحه دیدن کنید.
۲بنجامین فرانکلین یکی از بنیان‌گذاران ایالات متحدهٔ آمریکا بود.
Canada Act Tax Income (ITA)۳
۴در کانادا مالیات بر ارث (Inheritance Tax) به‌طوری که این مالیات در اکثر کشورها شناخته شده است، وجود ندارد. اما قانون مالیات بر درآمد فدرال کانادا با اعمال فرضی که در این مطلب توضیح داده شده است (deemed disposition of property on death)، این احتمال را به‌وجود می‌آورد که یک متوفی صورت‌حساب مالیاتی سنگینی را پس از مرگش دریافت کند، که این صورت‌حساب عملاً از اموال متوفی پرداخت شده و میزان سهم ورثه را کاهش میدهد. به این دلیل، تعدادی از مشاوران مالیاتی به مالیاتی که در نتیجهٔ «deemed disposition of property on death» ایجاد می‌شود، «مالیات بر مرگ» (Death Tax یا Tax on Death) می‌گویند. برای بالابردن خوانایی این مقاله در زبان فارسی، نویسنده به‌جای استفاده از «مالیات بر مرگ» از «مالیات بر ارث» استفاده کرده است.
۴Tax-free Savings Account “TFSA”
۵Registered Retirement Savings Account “RRSP”
