دکتر نادر پرهام‌نیا۱ – ادمونتون
تا دو ماه پیش در کانادا، هر فرد با فروش سهام شرکت خصوصی به فرزندان یا نوه‌های خود با مالیاتی سنگین‌‌تر در مقایسه با فروش به یک شخص ثالث غریبه مواجه می‌شد. این مشکل حاصل قوانین مالیاتی خاصی است. برای رفع بسیاری از مشکلات مالیاتی، از جمله مشکلی که به آن اشاره شد، ITA یا قانون مالیات بر درآمد کانادا (Income Tax Act (Canada باید اصلاح شود. سال‌هاست دولت لیبرال اعلام کرده است که برای انتقال سهام شرکت‌های خصوصی از نسلی به نسل دیگر با کشاورزان و سایر صاحبان مشاغل همکاری می‌کند، اما تاکنون هیچ قانونی در این زمینه تصویب نشده است. بسیاری از اعضای پارلمان از شکست دولت در تحقق این وعده ناراضی بودند.
با این‌‌حال تقریباً هیچ‌گاه اصلاحاتی بر قانون مالیات بر درآمد کانادا اعمال نمی‌شود، مگر اینکه حزب حاکم لایحهای برای این تغییرات ارائه دهد. این امر به این دلیل است که وزارت امور مالی فدرال مسئول تدوین پیشنویس تمام لایحه‌هایی است که قوانین مالیات بر درآمد را اصلاح می‌کند. این پیشنویس قانون سپس توسط وزیر دارایی‌ای که توسط نخست‌وزیر تعیین می‌شود، به پارلمان معرفی می‌شود. در نتیجه تقریباً غیرممکن است که لایحهای از سوی یک حزب مخالف در رابطه با اصلاح ITA به قانون تبدیل شود. بنابراین، تصویب لایحهٔ C-208 ارائه‌شده از طرف حزب محافظه‌کار پارلمان در تاریخ ۲۹ ژوئن ۲۰۲۱، بسیار شگفت‌‌آور بود.
لایحهٔ C-208 تا حدی مشکلات مالیاتی بیان‌شده را کاهش داده و انتقالات بینِ‌نسلی را تسهیل می‌کند. در عین حال، لایحهٔ C-208 استراتژی حذف سود سرمایهٔ مازاد را (که در ادامه توضیح داده شده) به‌شدت تقویت می‌کند.
استراتژی حذف مازاد سود سرمایه
در شمارهٔ پیش استراتژی حذف مازاد سود سرمایه را با جزئیات شرح دادم. به‌طور خلاصه، استراتژی حذف سود سرمایهٔ مازاد روشی برای خارج‌کردن مازاد وجوه شرکت به‌صورت سود سرمایه به‌جای اعلام سود سهام است.
در صورت دریافت سود سهام از شرکت، اگر شرکایی که این سهام را دریافت می‌کنند، ساکن استان بریتیش کلمبیا باشند، این سود بسته به سطح درآمد شخصی و ماهیت درآمد شرکت می‌تواند شامل حداکثر ۴۸٫۸۹٪ یا حداقل ۳۶٫۵۴٪ مالیات شود. در مقابل اگر سرمایهٔ مازاد را از طریق سود سرمایه به‌جای سود سهام از شرکت خارج کنند، این امکان برای شرکا به‌وجود خواهد آمد که میزان مالیات بر درآمد شخصی خود را به‌طور چشمگیری کاهش دهند. این کاهش به این دلیل است که ۵۰٪ مبلغ سود سرمایه از مالیات شخصی معاف است، در حالی‌که ۱۰۰٪ مبلغ سود سهام مشمول مالیات است. استراتژی‌های مختلفی دسترسی به این نتیجه را برای صاحبان مشاغل ممکن می‌کند. یکی از این استراتژی‌ها حذف مازاد سود سرمایه است.
بررسی مفاد مربوط به لایحهٔ C-208
زمانی که لایحهٔ C-208 به صحن علنی پارلمان معرفی شد، هدف آن حذف موانع مالیاتی در انتقال بینِ‌نسلی مشاغل خانوادگی عنوان شد. در عین حال یکی از نتایج لایحهٔ C-208 این بود که این فرصت را برای صاحبان مشاغل ایجاد می‌کند که با تبدیل سود سهام مشمول مالیات به سود سرمایهٔ معاف از مالیات، میزان مالیات بر درآمد شخصی خود را به‌صورت چشمگیری کاهش دهند بدون آنکه قصد فروش کسب‌وکار خود را داشته باشند. این امر به‌شرط رعایت تمام شرایط مربوطه در لایحهٔ C-208 و با استفاده از معافیت مادام‌العمر از سود سرمایه (Lifetime Capital Gains Exemption “LCGE”)، که در زیر شرح داده شده، ممکن خواهد بود.
معافیت مادام‌العمر از سود سرمایه
شخصی که سهام شرکت خصوصی‌اش را در سال ۲۰۲۱ می‌فروشد، می‌تواند با بهره‌گیری از معافیت مادام‌العمر از سود سرمایه، از معافیت مالیاتی تا سقف ۸۹۲٬۲۱۸ دلار بهره‌مند شود.۲ اما این امر مشروط بر آن است که سهام فروخته‌شده واجد شرایط سهام شرکت‌های کوچک (Qualified Small Business Corporation “QSBC”) باشد. در صورتی‌‌که سهام متعلق به مزرعه یا شرکت ماهیگیری خانوادگی باشد (Family Farm or Fishing Corporation “FFFC”)، میزان LCGE به یک میلیون دلار می‌رسد. قبل از تصویب لایحهٔ C-208 اگر فردی سهام QSBC خود را به شرکتی که به اعضای خانواده خود تعلق داشت می‌فروخت، سود سرمایه که بر اثر این فروش به درآمد فروشندهٔ سهام اضافه می‌شد، مشمول مالیات بر نرخ سود سهام بود. فردی که مشمول پرداخت حداکثر نرخ مالیات و ساکن استان بریتیش کلمبیا است، باید برای سود سرمایه‌ای که از این فروش حاصل می‌شود، میزان ۴۸٫۸۹٪ مالیات پرداخت می‌کرد.
با این وجود، طبق قوانین جدید صاحبان مشاغلی که سهام QSBC خود را به شرکتِ تحت کنترل فرزندان یا نوه‌های بزرگسال خود می‌فروشند، ممکن است بتوانند از LCGE خود استفاده کنند و از پرداخت مالیات بر درآمد شخصی تا سقف ۸۹۲٬۲۱۸ دلار معاف شوند.
شرایط لایحهٔ C-208
به‌طور خلاصه و کلی، شرایط بهره‌مندی از معافیت مالیاتی بنا بر لایحهٔ C-208 به‌شرح زیر است:
۱- سهام فروخته‌شدهٔ مالیاتدهنده باید در زمان فروش سهام QSBC یا FFFC باشد؛
۲- شرکت خریدار باید توسط یک فرزند یا نوهٔ بزرگسال (بالای ۱۸ سال) مالیاتدهنده کنترل شود؛
۳- سهام فروخته‌شده به‌طور مناسب و مستقل ارزش‌گذاری شده و گواهی‌های مورد نیاز ارائه شود؛ و
۴- شرکت خریدار که توسط فرزند یا نوهٔ بزرگسال مالیاتدهنده کنترل می‌شود، سهام منتقل‌شده را حداقل به‌مدت ۶۰ ماه نگه دارد.
علاوه بر موارد گفته‌شده، لایحهٔ C-208 تلاش می‌کند دسترسی به قوانین جدید را برای فروش سهام شرکت‌هایی که بیشتر از ۱۰ میلیون دلار سرمایهٔ مشمول مالیات دارند، محدود کند.
مثال زیر مزیت استفاده از قوانین جدید را نشان می‌دهد:
حافظ پزشک است و یک فرزند بزرگسال دارد. حافظ نیمی از سهام شرکت پزشکی خودش (کلینیک حافظ) را داراست و نیمی دیگر از سهام شرکت به همسرش تعلق دارد. سهام کلینیک حافظ واجد شرایط QSBC است و حافظ و همسر او از LCGE خود استفاده نکرده‌اند. علاوه بر این، ارزش تمامی سهام کلینیک حافظ ۱٬۷۸۰٬۰۰۰ دلار است. همچنین حافظ و همسرش قصد فروش کلینیک را ندارند، اما علاقه‌مندند که از LCGE خود استفاده کنند تا بتوانند درآمد آیندهٔ کلینیک حافظ را بدون پرداخت مالیات بر درآمد شخصی، برداشت کنند. خوشبختانه وکیل مالیاتی حافظ از لایحهٔ C-208 اطلاع داشته و با استفاده از این لایحه و طراحی برنامه‌ای مالیاتی می‌تواند به حافظ برای دستیابی به این هدف کمک کند. بنابراین به‌جای پرداخت حدود ۸۷۰٬۲۴۲ دلار مالیات برای برداشت درآمد آیندهٔ کلینیک حافظ، از طریق سود سهام، حافظ و همسرش از LCGE خود استفاده می‌کنند و مالیات بر درآمد شخصی‌شان را به صفر می‌رسانند.
[table id=41 /]
ضرب‌الاجل ۱ نوامبر
از آنجایی که وزارت امور مالی فدرال مسئول آماده‌سازی لایحهٔ C-208 نبوده است، پیشنویس آن به‌هیچ‌وجه کامل نیست و نگرانی‌‌های زیادی را ایجاد می‌کند. به‌احتمال زیاد دولت از طریق اصلاحات بیشتر این مشکل را حل خواهد کرد. علاوه بر این، وزارت امور مالی فدرال به‌هیچ‌عنوان از قرارگرفتن تحت سلطهٔ پارلمان راضی نیست و نارضایتی خود را به‌وضوح از طریق خبری که در ۳۰ ژوئن ۲۰۲۱ منتشر شد، عنوان کرد. وزارت امور مالی فدرال در آن خبر اعلام کرد که لایحهٔ C-208 شامل تاریخ اجرا نیست، و بنابراین قوانین جدید از ۱ ژانویه ۲۰۲۲ اعمال می‌شوند. این موضع به‌صورت غیرمستقیم القا کرد که یک دولت اکثریت لیبرال بعد از انتخابات تغییراتی را به‌صورت عطف‌به‌ماسبق اعمال می‌کند، اما پس از واکنش تند نمایندگان پارلمان و رسانه‌ها، وزارت امور مالی فدرال در تاریخ ۱۹ ژوئیه از مواضع خود عقب‌‌نشینی کرد و پذیرفت که لایحهٔ C-208 از تاریخ ۲۹ ژوئن ۲۰۲۱ اجرایی بوده است، اما کماکان اعلام کرد که دولت لایحهٔ جدیدی را معرفی خواهد کرد که از تاریخ ۱ نوامبر ۲۰۲۱ یا از تاریخ انتشار نسخهٔ پایانی چنین لایحهای برای اصلاح C-208 اجرایی خواهد بود.
این قوانین جدید توانایی صاحبان مشاغل را برای استفاده از استراتژی C-208 کاهش خواهد داد و آزمون های مختلفی خواهند داشت تا اطمینان حاصل شود که انتقال واقعی تجارت صورت گرفته است. گفته شده است که قوانین جدید می‌تواند شبیه به قوانین استان کبک باشد. قوانین استان کبک دارای آزمون‌های مختلفی است. به‌عنوان مثال، والدین باید بعد از چندین سال از تجارت بازنشسته شوند و حداقل یکی از فرزندان باید به‌طور فعال دراین تجارت مشغول باشد.
بنابراین، صاحبان مشاغلی که مایل به استفاده از لایحهٔ C-208 هستند، باید تا پیش از ۱ نوامبر ۲۰۲۱ برای این کار اقدام کنند.
استفاده از لایحهٔ C-208 مستلزم تأیید این است که سهام‌هایی که فروخته خواهند شد، واجد شرایط QSBC یا FFFC هستند. علاوه بر این، این استراتژی تنها در صورتی مؤثر است که به‌درستی انجام شود. انجام این کار نیازمند تهیه و آماده سازی مدارک قانونی و حقوقی دقیق و استفاده از مشاوران حقوقی و مالیاتی و خبره است. در صورت داشتن هرگونه سؤال در رابطه با این استراتژی مالیاتی، با ما تماس بگیرید. ما خوشحال خواهیم شد که شرایط شما را بررسی کنیم. مقالهٔ بعدی دربارهٔ مزایای اجرای استراتژی انجماد ارزش دارایی خواهد بود.
۱نادر پرهام‌نیا وکیل در استان آلبرتاست و در زمینهٔ برنامه‌ریزی مالیات شخصی و شرکت‌ها تخصص دارد. نادر دارای مدرک کارشناسی در مطالعات بازرگانی، کارشناسی ارشد مدیریت بازرگانی و دکترای حقوق است. تحصیلات و تجارب تجاری‌اش او را با مهارت‌های تجاری مورد نیاز برای درک وضعیت مالی موکلانش مجهز کرده است. برای اطلاعات بیشتر و تماس با او از این صفحه دیدن کنید.
۲مبلغ LCGE هر سال با میزان تورم افزایش می‌یابد.